7104 sayılı Kanunu’nun 8 maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 29’uncu maddesine
eklenen (4) numaralı fıkra hüküm uyarınca 1 Ocak 2019 tarihinden itibaren Vergi Usul
Kanununun 322’nci maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve
beyan edilen katma değer vergisi, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde indirim
konusu yapılabilmektedir. (Şu kadar ki Vergi Usul Kanununun 323’üncü maddesine göre
karşılık ayrılmak suretiyle gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate
alınan katma değer vergisinin bu fıkra kapsamında indirim konusu yapılabilmesi için gelir veya
kurumlar vergisi matrahının tespitinde gelir olarak dikkate alınması şarttır.)
Yine 7104 sayılı Kanunun 9 maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanununa eklenen (30/e)
maddesi hükmü uyarınca 1 Ocak 2019 tarihinden itibaren Vergi Usul Kanunu’nun 322’nci
maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin alıcı tarafından ödenmeyen KDV’nin,
mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV’den indirilememektedir.Konuyla ilgili olarak 15.02.2019 Tarihli ve 30687 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan “KATMA
DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR
TEBLİĞ (SERİ NO: 23)” ile 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazetede yayımlanan
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nde bazı değişiklikler yapılmış ve 3065 sayılı
Kanununda 7104 sayılı Kanunla yapılan değişiklik hükümlerinin uygulamasına yönelik olarak
1 No.lu KDV Beyannamesinin “Matrah” kulakçığında “Diğer İşlemler” tablosuna 505 kod
numaralı “VUK 322 Kapsamına Giren Borçlara Ait KDV” satırı ve “İndirimler” kulakçığında yer
alan “İndirimler” tablosuna 111 kod numaralı “Değersiz Hale Gelen Alacaklara İlişkin
İndirilecek KDV” satırı eklenmiştir. Konuyla ilgili ayrıntılı açıklamalarımıza 18.02.2019/56 sayılı
Sirkülerimizde yer verilmiştir.
Gelir İdaresi Başkanlığı, https://ebeyanname.gib.gov.tr/index.html adresli resmi internet
sitesinde 05.03.2019 tarihli duyurusunda, değersiz alacaklar ile ilgili KDV beyannamesinde
bazı değişiklikler yapıldığını açıklamıştır. Bu değişiklikler aşağıdaki gibidir.
— 01.01.2019 tarihinden itibaren değersiz hale gelen alacaklara ilişkin KDV’nin, satıcı
tarafından alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde, 1 No.lu KDV
beyannamesinde indirim konusu yapılması mümkün hale gelmiştir.
— Değersiz hale gelen alacaklara ilişkin alıcı tarafından ödenmeyen ve daha önce indirim
konusu yapılmış KDV’nin, satıcının alacağı zarar yazdığı vergilendirme döneminde,
alıcı tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesinin “Matrah” kulakçığında “Diğer İşlemler”
tablosunda 505 kod numaralı “VUK 322 Kapsamına Giren Borçlara Ait KDV” satırı
kullanılarak beyan edilmesi gerekmektedir.
— Burada dikkat edilmesi gereken husus, daha önce indirim konusu yapılmış KDV’nin,
satıcının alacağı zarar yazdığı vergilendirme döneminde borçlunun beyan etmesi
gerektiğidir.
— Beyannamenin “Ekler” bölümüne “107 ve 111 Kodlu İndirim Türleri İçin Bildirimler”
kulakçığı eklenmiştir. “İndirimler” kulakçığında yer alan “İndirimler” tablosunda indirim
türü olarak 111 kod numaralı “Değersiz Hale Gelen Alacaklara İlişkin İndirilecek KDV”
satırının kullanılması durumunda “Ekler” bölümünde “107 ve 111 Kodlu İndirim Türleri
İçin Bildirim” kulakçığına eklenen “Değersiz Hale Gelen Alacaklara İlişkin Bildirim”
tablosunun doldurulması gerekmektedir.
— 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17. maddelerinden doğan iadelerin indirim
yoluyla telafisi için beyannameye “107 Kod Numaralı Satır Aracılığıyla İndirim Konusu
Yapılan KDV Alacağının Dönemi” tablosu eklenmiştir. “İndirimler” kulakçığında yer alan
“İndirimler” tablosunda “107-Kanunun (11/1-c) ve Geçici 17. Maddelerinden Doğan
İadelerin İndirim Yoluyla Telafisi Nedeniyle İndirilecek KDV” alanına bilgi girişi yapan
mükelleflerin, hangi dönemlere ilişkin iade haklarını kullandıklarını “Ekler” bölümünde
“107 ve 111 Kodlu İndirim Türleri İçin Bildirimler” kulakçığına eklenen “107 Kod
Numaralı Satır Aracılığıyla İndirim Konusu Yapılan KDV Alacağının Dönemi” tablosu ile
beyan etmeleri gerekmektedir.
Kaynak : Türmob Mevzuat Sirküsü
Saygılarımla;
Mali Müşavir
Nihal Bilada
