KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNİN NAKİT SERMAYE ARTIRIMINDA VERGİ MATRAHINDAN İNDİRİM KONUSU YAPILABİLECEK FAİZ İNDİRİMİ UYGULAMASI
27 Mart 2015 tarihinde 6637 Sayılı “Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 8 inci maddesiyle, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinde değişiklik yapılarak, Sermaye Şirketlerinin Nakit Sermaye Artırımlarında belli şartları sağlanması durumunda Kurumlar Vergisi matrahında indirim konusu yapabileceklerdir.
01.07.2015 Tarihinden İtibaren Sadece Nakdi Sermaye Artışlarında Uygulanmak Üzere Kurumlar Vergisinin 10/1 maddesi ı-bendine Göre İndirim Uygulamasını ;
Finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç olmak üzere sermaye şirketlerinin ilgili hesap dönemi içinde, ticaret siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi sermaye artışları veya yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı üzerinden Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan “Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı” dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan tutarın %50’si indirim konusu yapılabilecektir. Söz konusu indirimden, sermaye artırımına ilişkin kararın veya ilk kuruluş aşamasında ana sözleşmenin tescil edildiği hesap döneminden itibaren başlamak üzere izleyen her bir dönem için ayrı ayrı yararlanılır. Sonraki dönemlerde sermaye azaltımı yapılması hâlinde azaltılan sermaye tutarı indirim hesaplamasında dikkate alınmaz.
İndirim Kapsamında Olmayan Sermaye Artışları Nelerdir ;
- Sermaye şirketlerine nakit dışındaki varlık devirlerinden kaynaklanan sermaye artışları,
- Sermaye şirketlerinin devir, birleşme, bölünme işlemlerine taraf olmalarından kaynaklanan sermaye artışları,
- Bilançosunda yer alan öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden kaynaklanan sermaye artışları,
- Ortaklarca, kredi kullanmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artışları,
- Nakdi sermaye dışında, hisse senedi, tahvil, bono vb. kıymetlerin konulması suretiyle gerçekleştirilen sermaye artışları,
- Bilanço içi kalemlerin birbirlerine mahsubu şeklinde gerçekleştirilen sermaye artışları, İndirim tutarının hesaplanmasında dikkate alınmayacaktır.
İndirim Oranlarının Belirlenmesindeki Kriterler
Genel indirim oranı %50 olup 30 Haziran 2015 Tarihli Resmi Gazete Sayı: 29402 Yayınlanan 2015/7910 Sayılı Bakanlar Kurulunda belirtilen şart ve durumlara göre bu orana aşağıdaki oranlar ilave edilir.
- a) Halka açık sermaye şirketlerinde indirim oranı, indirimden yararlanılan yılın son günü itibarıyla, MKK (Merkezi Kayıt Kuruluşu) nezdinde borsada işlem görebilir nitelikte pay olarak izlenen payların nominal tutarının ticaret siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermayeye oranı;
– % 50 ve daha az olan şirketler için 25 puan
– % 50’nin üzerinde olan şirketler için ise 50 puan, ilave edilmek suretiyle uygulanacaktır.
- b) Nakdi olarak artırılan sermayenin, yatırım teşvik belgeli üretim ve sanayi tesisleri ile bu tesislere ait makine ve teçhizat yatırımlarında ve/veya bu tesislerin inşasına tahsis edilen arsa ve arazi yatırımlarında kullanılması durumunda, yatırım teşvik belgesinde yer alan sabit yatırım tutarı ile sınırlı olmak üzere 25 puan ilave edilmek suretiyle söz konusu indirim uygulanacaktır.
**Yukarıda ( a ) ve ( b) maddelerinde belirlenen şartları birlikte sağlaması halinde genel oran ile birlikte ilave oranları uygulayabilirler.
Nakit sermaye Artışı Faiz indirimde Sınırlamalar Nelerdir ;
– Gelirlerinin %25 veya fazlası şirket faaliyeti ile orantılı sermaye, organizasyon ve personel istihdamı suretiyle yürütülen ticarî, ziraî veya serbest meslek faaliyeti dışındaki faiz, kâr payı, kira, lisans ücreti, menkul kıymet satış geliri gibi pasif nitelikli gelirlerden oluşan sermaye şirketleri için indirim oranı %0 olarak uygulanacaktır.
– Aktif toplamının %50 veya daha fazlasının bağlı menkul kıymetler, bağlı ortaklıklar ve iştirak paylarından oluşması halinde indirim oranı %0’dır.
– Artırılan nakdi sermayenin başka şirketlere sermaye olarak konulan veya kredi olarak kullandırılan kısmına tekabül eden tutarla sınırlı olmak üzere indirilebilecek tutarın hesaplanmasında indirim oranı %0 olarak uygulanacaktır.
– Arsa ve arazi yatırımı yapan sermaye şirketlerinde arsa ve arazi yatırımına tekabül eden tutarla sınırlı olmak üzere indirilebilecek tutarın hesaplanmasında indirim oranı %0 olarak uygulanacaktır.
Nakit sermaye Artışı Faiz indirimde Faydalanma Süreleri Nelerdir ;
Sermaye şirketleri, gerçekleştirdikleri nakdi sermaye artışları üzerinden, sermaye artışının yapıldığı hesap döneminden itibaren takip eden her bir hesap dönemi için ayrı ayrı T.C Merkez Bankası tarafından yıl içinde son açıklanan Ticari krediler faiz oranı dikkate alınarak indirim uygulamasından yararlanabilecektir. Takip eden dönemlerde yapılan sermaye azaltımı ve teşvik belgeli olmayan arsa-arazi yatırımı hariç yararlanma süresi sınırsızdır, artırılan sermaye tutarı tamamlanana kadar devam edilebilecektir.
Faiz İndirimde Faydalanılmasındaki Diğer Ayrıntılar ;
Kurum zarar etmesi durumunda ilgili yıl kurum kazancından indirim konusu yapılamayan indirim tutarını sonraki yıla devretmek mümkündür. Devreden tutarın sonraki dönem sadece 4.Geçici vergilerde herhangi bir endekslemeye tabi tutulmadan yararlanılabilmektedir.
Nakit sermaye artırımında kararın ticaret sicil tescil edildiği tarihten önce şirketin banka hesabına yatırılan tutar için tescil tarihi, tescil tarihinden sonra şirketin banka hesabına yatırılan tutar için ise şirketin banka hesabına yatırılma nakit sermaye artırım indiriminde esas alınacak tarihi başlangıç tarihidir.
Nakdi sermaye artışı, sermaye şirketlerince ilgili hesap döneminde ticaret siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi artışlar ile yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakdi olarak karşılanan kısmını, ( İşlem tarihi ile hesap döneminin sonuna kadar olan ay sayısının 12 aya oranlanarak ) indirim hesaplanır.
Faiz İndirim Tutarının Hesaplanması Aşağıdaki Gibidir.
Hesaplama Formülü : Nakdi sermaye artışı (ödenen) x Ticari krediler faiz oranı x İndirim oranı x Süre
Örnek Hesaplama : A şirketinin 2015 Temmuz ayında 2.000.000 TL sermaye artırımı yaptığını kabul edelim. TCMB tarafından en son açıklanan ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranını ise % 18 olarak alalım.
-2015 Yılı için yararlanılacak indirim tutarını hesaplamasında Sermaye artırım işlemi 2015 Yılı Temmuz ayında yapıldığı için Kıst Dönem uygulaması yapılarak indirim tutarı hesaplanacaktır.
2.000.000 TL X 0,18 X %50 X ( 180.000 TL/12 Ay ) X 6 Ay = 90.000 TL
Kurum Gelirlerinde Faiz İndirimi uygulayabileceklerdir.
S.M Mali Müşavir
Sibel KAROĞLU
