İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerinin gelir ve kurumlar vergisi stopajı kapsamına alınmasından sonra hizmet alınan dar mükellef şirketlerin faturalarına %15 lik stopajın uygulanıp uygulanmayacağı konusundaki kriterlerden birisi bağlı bulunduğu ülke ile çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmamızın olup olmadığıdır.Sizlere çifte vergilemeyi önleme anlaşmasıyla ilgili kısa bilgiler ve güncel çvöa listesini sunuyoruz.
Türkiye’nin 02.01.2019 tarihi İtibariyle 85 ülke ile karşılıklı olarak imzalamış olduğu ve yürürlükte olan Çifte Vergilemeyi Önleme Anlaşması vardır.
Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Kapsamı
Uluslararası bir uygulama olan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları, bir ülkenin vergi yükümlüsünün (Şahıs, Tüzel kişi, organizasyon vb.) diğer ülkede vergilemeye tabi olan kazançlarının hangi ülkede, hangi koşullara göre vergilendirileceğine yönelik ola anlaşmalardır.
Bu Anlaşmalar Kapsadığı Vergiler
Hayır. Her ülke ile yapılan ÇVÖA’nın kapsamı farklıdır. Hangi vergi, sosyal güvenlik ve diğer özellikli hususların hangi ülkede, hangi koşullarda, hangi kriterlere göre ve ne şekilde uygulanacağına dair hükümler değişiklik göstermektedir.
ÇVÖA anlaşması olan Ülkelerin listesi ve anlaşma tarihleri aşağıdaki tabloda belirtilmiştir.
| YÜRÜRLÜKTE BULUNAN ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMALARI | |||||||
| (02.01.2019 tarihi itibarıyla) | |||||||
| Yayımlandığı Resmi Gazete | Vergiler Açısından Uygulanmaya | ||||||
| Taraf Devlet | Anlaşmanın İmza Edildiği Tarih | Tarih No | Yürürlük Tarihi | Başlandığı Tarih | * | ||
| 1) | Avusturya | 03.11.1970 | 01.08.1973 – 14612 | 24.09.1973 | 01.01.1974 | ||
| Avusturya (Revize) | 28.03.2008 | 26.06.2009 – 27270 | 01.10.2009 | 01.01.2010 | |||
| 2) | Norveç | 16.12.1971 | 21.12.1975 – 15445 | 30.01.1976 | 01.01.1977 | ||
| Norveç (Revize) | 15.01.2010 | 28.05.2011 – 27947 (m.) | 15.06.2011 | 01.01.2012 | |||
| 3) | Güney Kore | 24.12.1983 | 02.10.1985 – 18886 | 25.03.1986 | 01.01.1987 | ||
| 4) | Ürdün | 06.06.1985 | 15.07.1986 – 19165 | 03.12.1986 | 01.01.1987 | ||
| 5) | Tunus | 02.10.1986 | 30.09.1987 – 19590 | 28.12.1987 | 01.01.1988 | ||
| 6) | Romanya | 01.07.1986 | 21.08.1988 – 19906 | 15.09.1988 | 01.01.1989 | ||
| 7) | Hollanda | 27.03.1986 | 22.08.1988 – 19907 | 30.09.1988 | 01.01.1989 | ||
| 8) | Pakistan | 14.11.1985 | 26.08.1988 – 19911 | 08.08.1988 | 01.01.1989 | ||
| 9) | İngiltere | 19.02.1986 | 19.10.1988 – 19964 | 26.10.1988 | 01.01.1989 | ||
| 10) | Finlandiya | 09.05.1986 | 30.11.1988 – 20005 | 30.12.1988 | 01.01.1989 | ||
| Finlandiya (revize) | 06.10.2009 | 24.03.2012 – 28243 | 04.05.2012 | 01.01.2013 | |||
| 11) | K.K.T.C. | 22.12.1987 | 26.12.1988 – 20031 | 30.12.1988 | 01.01.1989 | (1) | |
| 12) | Fransa | 18.02.1987 | 10.04.1989 – 20135 | 01.07.1989 | 01.01.1990 | ||
| 13) | Almanya (Feshedilen) | 16.04.1985 | 09.07.1986 – 19159 | 30.12.1989 | 01.01.1990 | (2) | |
| Almanya (Yeni) | 19.09.2011 | 24.01.2012 – 28183 | 01.08.2012 | 01.01.2011 | |||
| 14) | İsveç | 21.01.1988 | 30.09.1990 – 20651 | 18.11.1990 | 01.01.1991 | ||
| 15) | Belçika | 02.06.1987 | 15.09.1991 – 20992 | 08.10.1991 | 01.01.1992 | (3) | |
| 16) | Danimarka | 30.05.1991 | 23.05.1993 – 21589 | 20.06.1993 | 01.01.1991 | ||
| 17) | İtalya | 27.07.1990 | 09.09.1993 – 21693 | 01.12.1993 | 01.01.1994 | ||
| 18) | Japonya | 08.03.1993 | 13.11.1994 – 22110 | 28.12.1994 | 01.01.1995 | ||
| 19) | B.A.E. | 29.01.1993 | 27.12.1994 – 22154 | 26.12.1994 | 01.01.1995 | (4) | |
| 20) | Macaristan | 10.03.1993 | 25.12.1994 – 22152 | 09.11.1995 | 01.01.1993 | ||
| 21) | Kazakistan | 15.08.1995 | 08.11.1996 – 22811 | 18.11.1996 | 01.01.1997 | ||
| 22) | Makedonya | 16.06.1995 | 07.10.1996 – 22780 | 28.11.1996 | 01.01.1997 | ||
| 23) | Arnavutluk | 04.04.1994 | 05.10.1996 – 22778 | 26.12.1996 | 01.01.1997 | ||
| 24) | Cezayir | 02.08.1994 | 30.12.1996 – 22863 | 30.12.1996 | 01.01.1997 | ||
| 25) | Moğolistan | 12.09.1995 | 30.12.1996 – 22863 | 30.12.1996 | 01.01.1997 | ||
| 26) | Hindistan | 31.01.1995 | 30.12.1996 – 22863 | 30.12.1996 | 01.01.1994 | ||
| 27) | Malezya | 27.09.1994 | 30.12.1996 – 22863 | 31.12.1996 | 01.01.1997 | (5) | |
| 28) | Mısır | 25.12.1993 | 30.12.1996 – 22863 | 31.12.1996 | 01.01.1997 | ||
| 29) | Çin Halk Cum. | 23.05.1995 | 30.12.1996 – 22863 | 20.01.1997 | 01.01.1998 | ||
| 30) | Polonya | 03.11.1993 | 30.12.1996 – 22863 | 01.04.1997 | 01.01.1998 | ||
| 31) | Türkmenistan | 17.08.1995 | 13.06.1997 – 23018 | 24.06.1997 | 01.01.1998 | (6) | |
| 32) | Azerbaycan | 09.02.1994 | 27.06.1997 – 23032 | 01.09.1997 | 01.01.1998 | ||
| 33) | Bulgaristan | 07.07.1994 | 15.09.1997 – 23111 | 17.09.1997 | 01.01.1998 | ||
| 34) | Özbekistan | 08.05.1996 | 07.09.1997 – 23103 | 30.09.1997 | 01.01.1997 | ||
| 35) | A.B.D. | 28.03.1996 | 31.12.1997 – 23217 | 19.12.1997 | 01.01.1998 | ||
| 36) | Beyaz Rusya | 24.07.1996 | 22.04.1998 – 23321 | 29.04.1998 | 01.01.1999 | ||
| 37) | Ukrayna | 27.11.1996 | 22.04.1998 – 23321 | 29.04.1998 | 01.01.1999 | ||
| 38) | İsrail | 14.03.1996 | 24.05.1998 – 23351 | 27.05.1998 | 01.01.1999 | ||
| 39) | Slovakya | 02.04.1997 | 03.10.1999 – 23835 | 02.12.1999 | 01.01.2000 | ||
| 40) | Kuveyt | 06.10.1997 | 28.11.1999 – 23890 | 13.12.1999 | 01.01.1997 | ||
| 41) | Rusya | 15.12.1997 | 17.12.1999 – 23909 | 31.12.1999 | 01.01.2000 | ||
| 42) | Endonezya | 25.02.1997 | 15.02.2000 – 23965 | 06.03.2000 | 01.01.2001 | ||
| 43) | Litvanya | 24.11.1998 | 10.05.2000 – 24045 | 17.05.2000 | 01.01.2001 | ||
| 44) | Hırvatistan | 22.09.1997 | 10.05.2000 – 24045 | 18.05.2000 | 01.01.2001 | ||
| 45) | Moldova | 25.06.1998 | 25.07.2000 – 24120 | 28.07.2000 | 01.01.2001 | ||
| 46) | Singapur | 09.07.1999 | 18.07.2001 – 24466 | 27.08.2001 | 01.01.2002 | (7) | |
| 47) | Kırgızistan | 01.07.1999 | 12.12.2001 – 24611 | 20.12.2001 | 01.01.2002 | ||
| 48) | Tacikistan | 06.05.1996 | 24.12.2001 – 24620 | 26.12.2001 | 01.01.2002 | ||
| 49) | Çek Cumhuriyeti | 12.11.1999 | 15.12.2003 – 25317 | 16.12.2003 | 01.01.2004 | ||
| 50) | İspanya | 05.07.2002 | 18.12.2003 – 25320 | 18.12.2003 | 01.01.2004 | ||
| 51) | Bangladeş | 31.10.1999 | 15.12.2003 – 25317 | 23.12.2003 | 01.01.2004 | ||
| 52) | Letonya | 03.06.1999 | 22.12.2003 – 25324 | 23.12.2003 | 01.01.2004 | ||
| 53) | Slovenya | 19.04.2001 | 23.12.2003 – 25325 | 23.12.2003 | 01.01.2004 | ||
| 54) | Yunanistan | 02.12.2003 | 02.03.2004 – 25390 | 05.03.2004 | 01.01.2005 | ||
| 55) | Suriye | 06.01.2004 | 28.06.2004 – 25506 | 21.08.2004 | 01.01.2005 | ||
| 56) | Tayland | 11.04.2002 | 08.01.2005 – 25694 | 13.01.2005 | 01.01.2006 | ||
| 57) | Sudan | 26.08.2001 | 17.09.2003 – 25232 | 31.01.2005 | 01.01.2006 | ||
| 58) | Lüksemburg | 09.06.2003 | 08.01.2005 – 25694 | 18.01.2005 | 01.01.2006 | (8) | |
| 59) | Estonya | 25.08.2003 | 04.07.2004 – 25512 | 21.02.2005 | 01.01.2006 | ||
| 60) | İran | 17.06.2002 | 09.10.2003 – 25254 | 27.02.2005 | 01.01.2006 | ||
| 61) | Fas | 07.04.2004 | 22.06.2005 – 25853 | 18.07.2006 | 01.01.2007 | ||
| 62) | Lübnan | 12.05.2004 | 17.08.2006 – 26262 | 21.08.2006 | 01.01.2007 | ||
| 63) | Güney Afrika Cum. | 03.03.2005 | 20.11.2006 – 26352 | 06.12.2006 | 01.01.2007 | ||
| 64) | Portekiz | 11.05.2005 | 15.12.2006 – 26377 | 18.12.2006 | 01.01.2007 | ||
| 65) | Sırbistan-Karadağ | 12.10.2005 | 08.08.2007 – 26607 | 10.08.2007 | 01.01.2008 | (9) | |
| 66) | Etiyopya | 02.03.2005 | 09.08.2007 – 26608 | 14.08.2007 | 01.01.2008 | ||
| 67) | Bahreyn | 14.11.2005 | 21.08.2007 – 26620 | 02.09.2007 | 01.01.2008 | ||
| 68) | Katar | 25.12.2001 | 05.02.2008 – 26778 | 11.02.2008 | 01.01.2009 | ||
| 69) | Bosna-Hersek | 16.02.2005 | 08.04.2007 – 26487 | 18.09.2008 | 01.01.2009 | ||
| 70) | Suudi Arabistan * | 09.11.2007 | 03.02.2009 – 27130 (m.) | 01.04.2009 | 01.01.2010 | ||
| 71) | Gürcistan | 21.11.2007 | 10.02.2010 – 27489 | 15.02.2010 | 01.01.2011 | ||
| 72) | Umman | 31.05.2006 | 13.03.2010 – 27520 | 15.03.2010 | 01.01.2011 | (10) | |
| 73) | Yemen | 26.10.2005 | 13.03.2010 – 27520 | 16.03.2010 | 01.01.2011 | ||
| 74) | İrlanda | 24.10.2008 | 10.08.2010 – 27668 | 18.08.2010 | 01.01.2011 | ||
| 75) | Yeni Zelanda | 22.04.2010 | 04.07.2011 – 27984 (m.) | 28.07.2011 | 01.01.2012 | ||
| 76) | Kanada | 14.07.2009 | 29.04.2011 – 27919 (m.) | 04.05.2011 | 01.01.2012 | ||
| 77) | İsviçre | 18.06.2010 | 12.01.2012 – 28171 | 08.02.2012 | 01.01.2013 | ||
| 78) | Brezilya | 14.03.2005 | 12.01.2012 -28171 | 09.10.2012 | 01.01.2013 | ||
| 79) | Avustralya | 28.04.2010 | 21.05.2013 – 28653 (m.) | 05.06.2013 | 01.01.2014 | ||
| 80) | Malta | 14.07.2011 | 27.04.2013 – 28630 | 13.06.2013 | 01.01.2014 | ||
| 81) | Meksika | 17.12.2013 | 06.06.2015 – 29378 | 23.07.2015 | 01.01.2016 | ||
| 82) | Kosova | 10.09.2012 | 28.08.2015 – 29459 (2.m.) | 15.10.2015 | 01.01.2016 | ||
| 83) | Filipinler | 18.03.2009 | 10.04.2011 – 27901 | 11.01.2016 | 01.01.2017 | ||
| 84) | Vietnam | 08.07.2014 | 05.06.2017 – 30087 (m.) | 09.06.2017 | 01.01.2018 | ||
| 85) | Gambiya | 11.02.2014 | 07.06.2017 – 30089 (m.) | 26.01.2018 | 01.01.2019 | ||
| (1) | Anlaşmanın 5 inci maddesinin 2 nci fıkrasının (h) bendinin 2 nci fıkrası, 11 inci maddesinin 3 üncü fıkrasının uluslararası bendi ve 14 üncü maddesinin 2 nci fıkrası gereğince bir Akit Devlette vergilendirilmeyecek olan kazanç ve iratlar hakkında 1.1.1987 tarihinden itibaren başlayan vergilendirilme dönemleri için yürürlüğe girmiştir. | ||||||
| (2) | Anlaşmanın deniz ve hava taşımacılığına ilişkin hükümleri 1.1.1983 tarihinden itibaren uygulanmaya başlanmıştır. Ancak söz konusu Anlaşma feshedilmiş olup, hükümleri 1.1.1990 – 31.12.2010 tarihleri arasındaki vergilendirme dönemleri için uygulanmaktadır. | ||||||
| (3) | Anlaşma, uçakların uluslararası trafikte işletilmesinden sağlanan kazançlar yönünden 1.1.1987 tarihinden itibaren elde edilen gelirler üzerinden alınan vergilere uygulanacaktır. | ||||||
| Anlaşmanın “Genel Tanımlar” başlıklı 3 üncü maddesinin 1(h)(ii) fıkrasını, “Bilgi Değişimi” başlıklı 26 ncı ve “Tahsilatta Yardımlaşma” başlıklı 27 nci maddesini değiştiren “Türkiye Cumhuriyeti ile Belçika Krallığı Arasında 2 Haziran 1987 Tarihinde Ankara’da İmzalanan Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasını Değiştiren Protokol” 09.07.2013 tarihinde imzalanmıştır. Söz konusu Protokol 03.08.2018 tarihinde yürürlüğe girmiş olup, hükümleri 01.01.2019 tarihinden itibaren uygulanmaktadır. | |||||||
| (4) | Anlaşma, hava taşımacılık faaliyetlerinden elde edilen gelirler ile bu kazançlar için açtırılan mevduat hesabı dolayısıyla elde edilen faiz gelirleri için 1.1.1988 tarihinden itibaren uygulanacaktır. | ||||||
| (5) | Anlaşmanın “Bilgi Değişimi” başlıklı 25 inci maddesini değiştiren “Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Malezya Hükümeti Arasında 27 Eylül 1994 Tarihinde Ankara’da İmzalanan Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşmasını Değiştiren Protokol” 17.02.2010 tarihinde imzalanmıştır. Söz konusu Protokol 25.12.2013 tarihinde yürürlüğe girmiş olup, hükümleri bu tarihten itibaren uygulanmaktadır. | ||||||
| (6) | Anlaşma hükümleri müteahhitlik yönünden 17.08.1995; diğer hükümler yönünden ise 1.1.1998 tarihinden itibaren uygulanacaktır. | ||||||
| (7) | Anlaşmanın “Bilgi Değişimi” başlıklı 26 ncı maddesini değiştiren “9 Temmuz 1999 Tarihinde Singapur’da İmzalanan Türkiye Cumhuriyeti ile Singapur Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşmasını Değiştiren Protokol” 05.03.2012 tarihinde imzalanmıştır. Söz konusu Protokol 07.08.2013 tarihinde yürürlüğe girmiş olup, hükümleri 07.08.2013 tarihinden itibaren uygulanmaktadır. | ||||||
| (8) | Anlaşmanın “Bilgi Değişimi” başlıklı 26 ncı maddesini değiştiren “Türkiye Cumhuriyeti ile Lüksemburg Dükalığı Arasında Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşmasını Değiştiren Protokol” 30.09.2009 tarihinde imzalanmıştır. Söz konusu Protokol 14.07.2011 tarihinde yürürlüğe girmiş olup, hükümleri 01.01.2012 tarihinden itibaren uygulanmaktadır. | ||||||
| (9) | Sırbistan ve Karadağ döneminde, 12 Ekim 2005 tarihinde imzalanmış olan “Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Sırbistan ve Karadağ Bakanlar Kurulu Arasında Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması” hem Sırbistan hem de Karadağ açısından geçerli olup, Anlaşma hükümleri 01.01.2008 tarihinden bu yana uygulanmaktadır. | ||||||
| (10) | Anlaşma, Gulf Air tarafından uluslararası trafikte hava taşımacılığı işletmesinden elde edilen kazançlar ile işletilen vasıtaların veya bunların işletilmesiyle ilgili menkul varlıkların elden çıkarılmasından doğan kazançlar yönünden 1.1.1987 tarihinden itibaren uygulanacaktır. | ||||||
| * | “Türkiye Cumhuriyeti ile Suudi Arabistan Krallığı Arasında İki Akit Devletin Hava Taşımacılık Teşebbüslerinin Faaliyetleri Dolayısıyla Alınan Vergilerde Karşılıklı Muafiyet Anlaşması” 11.01.1989 tarihinde imzalanmıştır. Anlaşma, 09.08.1990 tarihinde yürürlüğe girmiş olup, hükümleri 01.01.1987 tarihinden itibaren uygulanmaktadır. Söz konusu Anlaşma, yalnızca Akit Devletler tarafından hava taşımacılık faaliyetleri dolayısıyla alınan vergileri kapsamaktadır. | ||||||
İnternet Ortamında Verilen Reklam Hizmetleri Gelir/Kurumlar Vergisi Stopajı Kapsamına Alındı
Kaynak :Gelir İdaresi Başkanlığı
Saygılarımla;
Mali Müşavir
Nihal Bilada
