Gümrük beyannamesi kapandı. Aylar sonra Credit Note geldi. Peki, vergisel yükümlülük de kapanmış mıydı?
İthalat tamamlanmış, vergiler ödenmiş, mal stoklara alınmış veya satılmış… Aylar sonra yurt dışındaki satıcıdan bir Credit Note (alacak notu) ya da Debit Note (borç notu) geliyor.
İlk bakışta cari hesap düzeltmesi gibi görünen bu belgeler, gümrük ve vergi yükümlülüklerini de etkileyebilir.
Debit Note: Her ilave bedel ek gümrük vergisi doğurur mu?
Hayır. Öncelikle ilave ödemenin nedeni belirlenmelidir.
İthal eşyanın satış bedelinde sonradan kesinleşen bir fark mı var, yoksa bağımsız bir hizmet veya finansman bedeli mi söz konusu?
4458 sayılı Gümrük Kanunu’nun 24 ve 27’nci maddeleri kapsamında, fiilen ödenen veya ödenecek fiyat ile gümrük kıymetine eklenecek unsurlar değerlendirilmelidir. Debit Note tek başına eksik kıymet beyanı anlamına gelmez.
Credit Note: Sonradan yapılan indirim, KDV düzeltmesi gerektirir mi?
GİB’in 25.05.2012 tarihli, B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV GENEL-1720 sayılı özelgesinde, ithalat sonrası alış iskontosu nedeniyle düzenlenen Credit Note kapsamında indirilen ithalat KDV’sinin düzeltilmesi gerektiği belirtilmiştir.
Ancak bu görüş, her Credit Note için otomatik olarak aynı sonucun doğacağı anlamına gelmez. İşlemin niteliği incelenmelidir.
Ayrıca KDV düzeltmesi ile gümrük vergilerinin geri verilmesi farklı hukuki süreçlerdir.
Muhasebe kaydı da işlemin niteliğine göre belirlenmelidir.
Malın stokta olup olmadığı, fiyat farkının nedeni, ilgili dönem ve önceki dönem hatası ihtimali birlikte değerlendirilmelidir. İlişkili şirketlerde transfer fiyatlandırması riski de göz ardı edilmemelidir.
Sonuç: Gümrük beyannamesinin kapanması, sonradan ortaya çıkan fiyat farklarının vergisel etkilerinin ortadan kalktığı anlamına gelmez.
