24 SERİ NOLU KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 1)’NDE DEĞİŞİKLİK
Kanun Numarası:5520 Kanun:KURUMLAR VERGİSİ KANUNU
Resmi Gazete Sayısı:33007
Resmi Gazete Tarihi:04.09.2025
Bu tebliğde;
👉İndirimli kurumlar vergisinin, indirim hakkının
kullanılabileceği ilk hesap döneminden itibaren en fazla on
hesap dönemi boyunca uygulanabileceğine ve indirimli vergi
oranının %60 olarak uygulanabileceği,
👉Cumhurbaşkanının yetkisi kapsamında, yatırıma katkı
tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50’sini ve
hak edilen yatırıma katkı tutarını geçmemek üzere, yatırım
dönemi ve işletme dönemi ayrımı yapılmaksızın, indirim
hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü
hesap döneminin sonuna kadar kurumun diğer faaliyetlerinden
elde edilen kazançlarına dört hesap dönemi boyunca indirimli
kurumlar vergisi uygulanabileceği
hususlarında açıklamalar yapılmış ve örnek uygulamalara yer
verilmiştir.
Örnek 1: (D) A.Ş., 11/9/2025 tarihinde alınmış yatırım teşvik belgesi kapsamındaki toplam 30.000.000 TL’lik yatırımına 8/10/2025 tarihinde başlamış olup bu yatırıma ilişkin olarak 2025 hesap dönemi sonu itibarıyla 8.000.000 TL tutarında yatırım harcaması yapmıştır. Şirketin 2025 hesap döneminde indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanabileceği 1.000.000 TL matrahı bulunmaktadır.
Buna göre mükellef, 2025 hesap dönemi itibarıyla indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanmaya başlayacak olup, 2034 hesap dönemi sonu itibarıyla indirimli vergi uygulaması son bulacaktır. 2034 hesap döneminde kullanılamayan yatırıma katkı tutarı kalması halinde, 2035 hesap dönemi ve sonrasında kalan yatırıma katkı tutarı kullanılamayacaktır.
Örnek 2: (E) A.Ş. 24/7/2025 tarihinden sonra alınmış yatırım teşvik belgesi kapsamındaki toplam 35.000.000 TL tutarındaki yatırımına 18/8/2025 tarihinde başlamış olup 2025 hesap dönemi içinde bu yatırımına ilişkin olarak 2.800.000 TL yatırım harcaması yapmıştır. (Yatırıma katkı oranı: %30, vergi indirim oranı: %60, yatırıma katkı tutarının diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanabilecek kısmı: %50)
(E) A.Ş. yatırımını 12/3/2026 tarihinde fiilen tamamlamış olup 15/4/2026 tarihinde tamamlama vizesinin yapılması için Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına müracaat etmiştir.
Hesap dönemi olarak takvim yılını kullanan (E) A.Ş. indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulayabilecektir.
(E) A.Ş. 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerinden 25.000.000 TL kazanç elde etmiştir. Bu dönemde (E) A.Ş.’nin söz konusu yeni yatırımından herhangi bir kazancı bulunmamaktadır.
Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulamasındaki üst sınır:
– 1. sınır:
Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar
=
[(35.000.000 TL x %30) x %50]
için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı
=
5.250.000 TL
– 2. sınır:
Hak edilen yatırıma katkı tutarı
=
(2.800.000 TL x %30)
=840.000 TL
Dolayısıyla, (E) A.Ş.’nin 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerinden elde ettiği 25.000.000 TL kazancına, yararlanılacak yatırıma katkı tutarı 840.000 TL’yi geçmemek üzere, indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
İndirimli KV oranı [%25 – (%25 x %60)] = [%25 – %15]
:
%10
– Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç (KV matrahı)
:
25.000.000 TL
– İndirimli KV olmasaydı ödenecek KV
:
6.250.000 TL
– 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı
:
840.000 TL
– İndirimli KV matrahı [840.000 / (%25 – %10)]
:
5.600.000 TL
– İndirimli orana tabi matrah üzerinden hesaplanan
KV (5.600.000 TL x %10)
:
560.000 TL
– Genel orana tabi matrah (25.000.000 TL – 5.600.000 TL)
:
19.400.000 TL
– Genel orana tabi matrah üzerinden hesaplanan
KV (19.400.000 TL x %25)
:
4.850.000 TL
– Ödenecek toplam KV (560.000 TL + 4.850.000 TL)
:
5.410.000 TL
2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanması nedeniyle tahsilinden vazgeçilen kurumlar vergisi tutarı [(5.600.000 TL x %25) – (5.600.000 TL x %10)] 840.000 TL’dir. Buna göre, toplam yatırıma katkı tutarının diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek 5.250.000 TL’lik kısmından kalan (5.250.000 – 840.000 TL) 4.410.000 TL’lik tutar için, ilave yatırım harcaması yapılarak en az bu tutar kadar hak edilen yatırıma katkı tutarı olması kaydıyla müteakip üç hesap dönemi içinde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
Öte yandan, toplam yatırıma katkı tutarının dört hesap dönemi içinde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için kullanılmayan kısmının, hak kazanılan yatırıma katkı tutarını aşmamak üzere, ilk dört hesap dönemi dahil on hesap dönemi içerisinde bu yatırımın işletilmesinden elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kullanılabileceği tabiidir.
Buna göre (E) A.Ş.’nin, 2028 hesap döneminden sonra diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar genel oranda kurumlar vergisine tabi tutulacak olup, 2029 ila 2034 hesap dönemlerinde, toplam yatırıma katkı tutarının ilk dört hesap döneminde kullanılmayan kısmına ulaşılıncaya kadar, sadece yatırım teşvik belgesi kapsamındaki bu yatırımdan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
MALİ MÜŞAVİR STAJYERİ HATİCE ÇAKIR
