Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla %70’i, gelir ve kurumlar vergisi açısından safi kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılabilecektir.
Gider kısıtlaması kapsamında olan giderler genel olarak taşıtların tamir, bakım, yakıt, sigorta ve benzeri cari giderleridir. Yapılan giderlerin işletmeye veya envantere kayıtlı ya da kiralama yoluyla edinilen binek otomobillere ilişkin olup olmamasının bir önemi bulunmamaktadır.
Finansal kiralama yoluyla edinilen binek otomobillere ilişkin, finansal kiralama konusu binek otomobillerin “Haklar” hesabında aktife alındığı dönemi izleyen dönemler için yapılan faiz giderlerinin mükellefler tarafından tercihen doğrudan gider olarak dikkate alınmak istenmesi halinde, bu giderlerin en fazla %70’i, gelir ve kurumlar vergisi açısından safi kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılabilecektir.
Örnek : Kozmetik ürünlerinin toptan ticareti faaliyeti nedeniyle kurumlar vergisi mükellefi olan (KLM) Ltd. Şti.’nin sahip olduğu 2 adet binek otomobile ilişkin 2025 hesap döneminde yapmış olduğu giderler aşağıdaki gibi olup, giderlerin tümü bu yıl için yapılmıştır.
Kredi faiz gideri, önceki hesap dönemlerinde iktisap edilmiş binek otomobiller için 2025 hesap dönemine isabet eden faiz giderleridir. Mükellef kurum tarafından bu kapsamda yapılan faiz giderleri tercihen doğrudan gider yazılmıştır.
| Kazancın | |||
| Yapılan Giderlerin Türü | Toplam Harcama Tutarı (A) | Tespitinde Gider Olarak Dikkate Alınabilecek Azami Tutar | Kanunen Kabul Edilmeyen Gider (A)X%30 |
| (A)X%70 | |||
| Akaryakıt giderleri | 300.000 TL | 210.000TL | 90.000 TL |
| Sigorta gideri | 75.000 TL | 52,500 TL | 22.500 TL |
| Tamir bakım gideri | 60.000TL | 42.000 TL | 18.000 TL |
| Köprü ve otoyol geçiş ücreti | 15.000TL | 10.500 TL | 4.500 TL |
| Kasko bedeli | 30.000TL | 21.000 TL | 9.000 TL |
| Otopark gideri | 6.000 TL | 4.200 TL | 1.800 TL |
| Motorlu taşıtlar vergisi | 30.000TL | – | 30.000 TL |
| Binek otomobilin iktisabına ilişkin ödenen kredi faizi gideri | 200.000 TL | 140.000 TL | 60.000 TL |
| Toplam | 716.000 TL | 480.200 TL | 235.800 TL |
Buna göre (KLM) Ltd. Şti. tarafından aktifinde bulunan 2 adet binek otomobil için 2025 hesap döneminde yapılan 716.000 TL’lik harcamanın sadece 480.200 TL’si indirim konusu yapılacak olup, geriye kalan 235.800 TL’lik tutar vergiye tabi gelirin tespitinde kanunen kabul edilmeyen gider olarak matraha ilave edilecektir.
Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununa göre taşıt kiralama faaliyeti ile uğraşan işletmelerin bu amaçla kiraya verdikleri taşıtlar hariç binek otomobiller için ödenen vergiler, gelir ve kurumlar vergilerinin matrahlarının tespitinde gider olarak kabul edilmemektedir.
Saygılarımla,
Mali Müşavir Nazife BOLAT
